GAAP

Страница 5

Используя данные рассмотренного выше примера при­менительно к беспроцентному векселю, можно сказать, что 23 000 долл. — это номинальная сумма векселя, а 20 000 долл. — его дисконтированная стоимость:

23 000 (PV1, 15%, 1) = 23 000 x 0,86957 = 20 000.

При этом ставка дисконтирования равна фактически дей­ствующей ставке процента. Она устанавливается на основе рыночной ставки процента по аналогичным обязательствам. Сумма процентов равна разнице между номинальной (на мо­мент погашения) и текущей (дисконтированной) стоимостя­ми векселя.

Отражение выписки и погашения беспроцентных векселей в финансовом учете осуществляется двумя способами — по чистой и валовой стоимости.

1.2.3.1. Отражение использования беспроцентных векселей методом валовой стоимости

При выписке векселя он регистрируется в учете по номиналь­ной стоимости (кредит счета краткосрочных векселей). На­личные средства дебетуются на дисконтированную сумму ве­кселя, а на сумму процента дебетуется счет скидок (дисконта) по краткосрочным векселям.

Денежные средства 20 000

Скидка по краткосрочному

векселю 3 000

Краткосрочный вексель 23 000

Корректировочная запись в конце учетного периода отра­жает расходование (амортизацию) дисконта и соответствую­щее начисление затрат на выплату процентов.

Затраты на выплату процентов

(3000х4/12) 1000

Скидка по краткосрочному векселю 1000

При составлении годовой отчетности начисленные за ос­таток 1996 г. затраты на выплату процентов отражаются в рас­ходной части отчета о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках за 1996 г.

Затраты на выплату процентов 1000

Номинальная стоимость векселя за вычетом оставшейся части дисконта отражается в балансовом отчете, в разделе те­кущих обязательств.

Балансовый отчет за 1996 г.

Текущие обязательства

Вексель 23 000

Минус несамортизированная

часть дисконта 2000 21 000

При погашении векселя расходуется несамортизированная часть дисконта (с 1 января по 30 августа 1997 г.), что записы­вается в дебет счета затрат на выплату процентов и кредит

скидки по краткосрочному векселю. Сам же вексель погаша­ется за счет денежных средств (дебет счета векселей к оплате и кредит счета денежных средств).

Затраты на выплату процентов 2000

Краткосрочный вексель 23000

Скидка по краткосрочному векселю 2000

Денежные средства 23000

1.2.3.2. Отражение использования беспроцентных векселей методом чистой стоимости

В качестве иллюстративного материала возьмем данные из примера учета процентного векселя. Номинальная сумма ве­кселя (на дату погашения) составит 23 000, а дисконтирован­ная (на момент выписки) — 20 000. В результате начисления суммы процентов дисконтированная стоимость будет увели­чена до размера номинальной.

При выписке векселя он регистрируется в учетном журнале компании-векселедателя по дисконтированной стоимости.

Денежные средства 20000

Краткосрочный вексель 20000

В конце учетного периода в журнале делается корректиро­вочная проводка, отражающая, с одной стороны, затраты компании на начисление процентов за последние 4 месяца 1996 г., а с другой — увеличение стоимости долговых обяза­тельств за счет процентов по векселю, начисленных за 1996 г. (этот показатель пойдет в отчет о прибылях и убытках). Одна­ко при учете беспроцентного векселя методом чистой стоимо­сти они непосредственно заносятся на кредит счета векселей, а не будут отражаться на отдельном счете, как при учете про­центных векселей. После этого стоимость векселя увеличится с 20 000 до 21 000 долл.

Затраты на начисление процентов (20000х0,15х4/12) 1000

Краткосрочный вексель 1000

В конце периода затраты на начисление процентов и за­долженность по векселю и выплате процентов записываются соответственно в отчет о прибылях и убытках и в балансовый отчет.

Различают процентные и беспроцентные векселя. На про­центном векселе указывается ставка процента по нему, на­зываемая объявленной ставкой процента (stated, rate of inter­est.

На беспроцентных векселях ставка процента не указывает­ся, однако это не означает, что по ним не выплачивается ни­каких сумм, кроме номинальной стоимости. Независимо от особенностей оформления все коммерческие инструменты размещения задолженности в явной или неявной форме пред­полагают выплату процентов, что отражает динамику стоимо­сти денег во времени. По беспроцентным векселям выплачи­вается фактическая ставка процента {effective rate of interest, или доход {yield), совпадающая с рыночной ставкой процента или уровнем доходности краткосрочных вложений денежных средств. Фактическая ставка процента используется в качест­ве ставки дисконтирования будущих выплат по задолженно­сти до их текущей стоимости.

1.2.1. Процентные векселя

В обмен на процентный вексель выпустившая его компания получает товары и услуги или другие активы от поставщика, за которые на дату его погашения она выплачивает номиналь­ную стоимость векселя плюс процент за один или более пери­одов его начисления.

Перейти на страницу номер:
 1  2  3  4  5  6  7 
Скачать реферат Скачать реферат


Реклама

Разделы сайта

Последние рефераты