GAAP

Страница 1

3.2. Задолженность за выполнение гарантийных обязательств по реализованной продукции

Затраты на выполнение гарантийных обязательств (ремонтов проданной продукции за счет поставщика в течение гарантий­ного периода) определяются оценочным путем на основе предшествующего опыта компании в этой области. Допус­тим, компания реализовала в предыдущем периоде продук­ции на сумму 300 000 долл., причем в прошлые годы ее затра­ты на гарантийные ремонты данного вида продукции состав­ляли в среднем 0,4% стоимости ее реализации в течение учет­ного периода. Тогда в год, когда была продана продукция, в бухгалтерском журнале будут сделаны следующие записи:

Денежные средства 300 000

Доход от реализации 300 000

Затраты на выполнение

гарантийных обязательств 1200

Оценочный уровень

задолженности по

выполнению гарантийных '

обязательств 1200°

Если сумма фактических затрат за период на выполнение гарантийных обязательств окажутся меньше оценочных (ска­жем, они будут равны 1150 долл.), то записи будут выглядеть следующим образом:

Затраты на выполнение

гарантийных обязательств 1150

Сумма денежных средств

и других ресурсов,

использованных на

выполнение гарантийных

обязательств 1150

Разница между оценочным и фактическим уровнями за­долженности по выполнению гарантийных обязательств (в данном случае 50 долл.) останется на счете задолженности по гарантийным обязательствам. Она не будет вычитаться из затрат периода, когда был получен доход от реализации про­дукции, на которую была предоставлена гарантия, а будет рас­сматриваться как размер изменения в бухгалтерской оценке.

Если фактические затраты на гарантийный ремонт в от­четном периоде превысят оценочные, то журнальные записи будут выглядеть следующим образом (допустим, что сумма фактических затрат составляет 1500 долл.):

Оценочный уровень задолженности по

выполнению гарантийных обязательств 1200

Затраты на выполнение гарантийных

обязательств 300

Сумма денежных средств

и других ресурсов,

использованных на выполнение

гарантийных обязательств 1500

3.3. Условные убытки, отражаемые только в примечаниях к отчетности

В соответствии с GAAP существуют ситуации, в которых по­тенциальные убытки не начисляются, но тем не менее долж­ны быть отражены в отчетности. Это ситуации, когда:

степень вероятности убытка велика, но он не может быть разумным образом оценен;

вероятность убытка средняя и он может быть оценен;

вероятность убытка средняя и он не может быть оценен.

К числу подобных ситуаций относятся предоставление га­рантий по задолженности, размещаемой третьими лицами, возникновение угрозы экспроприации, гарантии аккре­дитивов третьего лица, а также отражение риска в связи с воз­можностью наводнений, пожаров и прочих стихийных бедст­вий. Подобного рода ситуации должны быть отражены в при­мечаниях к финансовой отчетности.

Приведем пример такого примечания (пример вымыш­ленный и составлен с использованием характерных формули­ровок): "Компания предоставила гарантии в размере 50% банковских займов, размещенных ее подразделением в Юж­ной Корее, имеющим статус самостоятельного юридического лица. Подразделение планирует выпускать комплектующие изделия для производимых компанией компьютеров, но еще не приступило к их производству. Размер размещенных под­разделением займов, по состоянию на 31 декабря 1997 г., со­ставил около 5 млн. долл."

В примечаниях к финансовой отчетности также отража­ются контракты, подлежащие исполнению (executory contracts), которые уже заключены, но еще не реализованы на практике в том смысле, что в их рамках еще не была осуществлена пе­редача ресурсов между их участниками. Суммы, предусмот­ренные в таких контрактах, не отражаются непосредственно в отчетах, в их табличной части, а раскрываются в примечани­ях. К числу подобного рода контрактов, в частности, относят­ся: контракты на поставку товаров и услуг, которые не были еще предоставлены и оплачены, предоставление кредитных линий, договоры об аренде, имеющие юридическую силу га­рантии оплаты, предоставленные до реального получения оп­лачиваемых товаров и услуг, и т.д.

• Кредитор должен показать свою финансовую состоятель­ность выполнить данное соглашение.

• Сумма краткосрочной задолженности, конвертируемой в долгосрочную, не должна превышать чистой суммы, обра­зовавшейся в результате долгосрочной задолженности. Ес­ли по условиям сделки о рефинансировании сумма обра­зовавшейся долгосрочной задолженности является колеб­лющейся (это зависит от выбора используемого для рефи­нансирования финансового инструмента, стоимость кото­рого может быть привязана к показателю, подверженному рыночным колебаниям), то сумма конвертируемой крат­косрочной задолженности не может превышать мини­мальной оценочной суммы, доступной для ее рефинансирования за счет принятия соответствующего долгосрочно­го обязательства. При невозможности достоверно оценить сумму, доступную для рефинансирования краткосрочной задолженности в результате ее конвертации в долгосроч­ную, краткосрочная задолженность не может быть пере­классифицирована в долгосрочную в балансовом отчете компании4.

Перейти на страницу номер:
 1  2  3  4  5  6  7 
Скачать реферат Скачать реферат


Реклама

Разделы сайта

Последние рефераты